作者：FinTax

加拿大政府在探索加密貨幣監(jiān)管過程中，通過漸進(jìn)式立法和穿透式監(jiān)管，構(gòu)建起一套平衡風(fēng)險(xiǎn)防控與技術(shù)包容的治理體系。本文將基于加拿大既有制度和最新立法動(dòng)態(tài)，嘗試對(duì)加拿大加密貨幣稅收與監(jiān)管框架進(jìn)行系統(tǒng)剖析。?

1. 加拿大基本稅收制度概述?

1.1 加拿大稅收體系?

加拿大實(shí)行聯(lián)邦、省和地方三級(jí)征稅制度，聯(lián)邦和省有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，但是省級(jí)稅收立法不能有悖于聯(lián)邦稅收立法，地方的稅收立法權(quán)則由省賦予。在稅種方面，加拿大被稱為「萬稅之國」，其現(xiàn)行稅收種類名目繁多，已滲透到每個(gè)居民生活的方方面面，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、銷售稅、土地轉(zhuǎn)讓稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、數(shù)字服務(wù)稅等。?

1.2 主要稅收種類?

1.2.1 個(gè)人所得稅?

根據(jù)《所得稅法》，加拿大居民納稅人需針對(duì)其全球范圍內(nèi)取得的收入繳納個(gè)人所得稅，非居民納稅人僅需針對(duì)其在加拿大本土的收入納稅。加拿大個(gè)人需要分別繳納聯(lián)邦級(jí)和省級(jí)個(gè)人所得稅，聯(lián)邦個(gè)人所得稅為綜合所得制，需申報(bào)收入包括雇傭所得、經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得和資本所得。?

居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：?

（1）個(gè)人在加拿大有住所或通常居住在加拿大的情況下，通常被視為加拿大居民；?

（2）非居民在一個(gè)日歷年度中在加拿大境內(nèi)停留至少 183 天，在當(dāng)年將被視同為加拿大的居民；?

（3）個(gè)人在加拿大以外居住或旅行，但仍然與加拿大保持顯著的居住聯(lián)系，則該個(gè)人會(huì)被視為事實(shí)居民。判定居住聯(lián)系的重要標(biāo)準(zhǔn)包括個(gè)人在加拿大的住所、財(cái)產(chǎn)、社會(huì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、移民狀況等。?

聯(lián)邦個(gè)人所得稅采用五檔超額累進(jìn)稅率，即：應(yīng)稅收入不超過 53,359 加元部分，稅率為 15%；53,359 加元～58,713 加元，稅率為 20.5%；58,713 加元～70,569 加元，稅率為 26%；70,569 加元～235,675 加元，稅率為 29%；超過 235,675 加元部分，稅率為 33%。此外，還會(huì)加征省及屬地稅，根據(jù)不同省和地區(qū)分別適用最高 25.75% 的省及屬地稅率和附加。?

此外，加拿大對(duì)符合法定條件的納稅人實(shí)施稅收抵免、稅收扣除兩類個(gè)稅優(yōu)惠政策。稅收抵免包括基本個(gè)人稅收抵免額、醫(yī)藥費(fèi)用、社會(huì)保障繳款、捐贈(zèng)、符合 17 歲以下兒童或殘疾兒童稅收抵免資格的兒童福利，以及就業(yè)、護(hù)理、技能培訓(xùn)等其他個(gè)人稅收抵免。稅收扣除包括利息費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、育兒津貼、贍養(yǎng)費(fèi)、子女撫養(yǎng)費(fèi)、符合條件的托兒費(fèi)用等特定類型的個(gè)人開支。?

1.2.2 企業(yè)所得稅?

加拿大企業(yè)依《所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指在加拿大注冊(cè)成立或主要管理和控制機(jī)構(gòu)在加拿大境內(nèi)的企業(yè)，需針對(duì)其全球所得繳稅；非居民企業(yè)則僅對(duì)加拿大境內(nèi)商業(yè)活動(dòng)所得繳稅，無論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得。?

居民企業(yè)需對(duì)其全球所得繳納聯(lián)邦和省級(jí)企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)需對(duì)在加拿大境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的所得繳納加拿大所得稅，不論該所得是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得。關(guān)于稅率，聯(lián)邦企業(yè)所得稅的基本稅率為 38%，而省級(jí)企業(yè)所得稅稅率因省份而異，征稅幅度為 0%～16%。符合特定條件的企業(yè)，可享受 28%、15% 的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)和特定行業(yè)企業(yè)也有專門稅收優(yōu)惠。此外，兩國簽署稅收協(xié)定的外國公司分支機(jī)構(gòu)可以適用協(xié)定稅率。?

非居民企業(yè)還需征收預(yù)提稅，即從加拿大居民企業(yè)取得的股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、分支機(jī)構(gòu)匯出利潤、租賃收入、管理費(fèi)、其他所得等，需繳納稅率為 25% 的預(yù)提稅，除非適用稅收協(xié)定規(guī)定條件降低適用稅率。?

1.2.3 銷售稅?

加拿大的銷售稅體系較為復(fù)雜，在聯(lián)邦和省（或?qū)俚兀用娑夹枰魇珍N售稅。根據(jù)經(jīng)營地點(diǎn)的不同，加拿大的企業(yè)可能要處理三種銷售稅，即聯(lián)邦政府的銷售稅、一些省份自己的零售銷售稅以及幾個(gè)省份的統(tǒng)一銷售稅。?

聯(lián)邦層面的銷售稅為商品和服務(wù)稅（goods and services tax，GST），適用于加拿大境內(nèi)的絕大多數(shù)貨物及服務(wù)交易，稅率為 5%。省或?qū)俚貙用娴匿N售稅為零售銷售稅（provincial sales tax, PST），由地方政府加征。除了只征收 GST 的阿爾伯塔、西北屬地、努納瓦特和育空屬地，以及在征收 GST 的基礎(chǔ)上加征魁北克銷售稅 QST 的魁北克省，其他地方政府均在商品零售環(huán)節(jié)征收 PST，PST 的稅率為 8%～10%?。

近年來，加拿大政府整合 GST 和 PST 推行統(tǒng)一銷售稅（harmonized Sales Tax，HST）改革，即繳納 HST 的納稅人不再繳納 GST 和 PST，但目前只有少部分省份參與了合并。HST 由聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)管理，除稅率不同外，HST 適用的規(guī)則和運(yùn)作方式與 GST 一致。新伯倫威克、紐芬蘭及拉布拉多、諾瓦斯科舍和愛德華王子島四省的 HST 稅率為 15%，安大略的稅率為 13%。

簡(jiǎn)言之，銷售稅可以理解為對(duì)商品和勞務(wù)消費(fèi)征收的廣義增值稅，但因各省政策差異，征收方式有所不同。該稅種由最終消費(fèi)者承擔(dān)，并由企業(yè)或供應(yīng)商在生產(chǎn)或分銷商品和勞務(wù)的每個(gè)階段代收。?

2. 加拿大加密稅收政策?

對(duì)于加密貨幣的性質(zhì)，加拿大稅務(wù)局（CRA）采取的立場(chǎng)是：加密貨幣屬于具有一定金融屬性的商品，而不是貨幣。因此，由加密貨幣交易產(chǎn)生的收益應(yīng)作為收入或資本征稅。此外，由于 CRA 不認(rèn)為加密貨幣是法定貨幣，因此當(dāng)有人使用加密貨幣支付服務(wù)或商品時(shí)，此種交易還可以被視為一種商品或服務(wù)交換的特殊交易模式，即「易貨交易」（barter transaction）。關(guān)于加密貨幣稅收價(jià)值的確定，CRA 認(rèn)為應(yīng)以其「公允市場(chǎng)價(jià)值」（fair market value, FMV）作為稅務(wù)申報(bào)的依據(jù)。公允市場(chǎng)價(jià)值，即在一項(xiàng)公平的加密貨幣交易中，由熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在自愿前提下所達(dá)成的價(jià)格。鑒于加密貨幣交易產(chǎn)生的收益或損失作為收入或資本征稅，商業(yè)收入和資本收益的區(qū)分方式會(huì)影響相應(yīng)的納稅額以及納稅人在稅收中報(bào)告其加密貨幣的方式。?

就商業(yè)收入而言，100% 的加密貨幣利潤都應(yīng)納稅。而對(duì)于資本收益，應(yīng)納稅所得額可降至 50%。CRA 將以下情況中的加密貨幣交易收入歸類為商業(yè)收入：有盈利的意圖（不管短期盈利的可能性如何）；產(chǎn)品或服務(wù)得到推廣；該活動(dòng)是出于商業(yè)原因，以商業(yè)上可行的方式進(jìn)行；活動(dòng)以「類似商業(yè)的方式」完成（例如獲取庫存或資本資產(chǎn)或制定商業(yè)計(jì)劃）。當(dāng)不是按商業(yè)收入出售，并且有人通過出售它獲利時(shí)，CRA 則將加密貨幣作為資本收益征稅。在報(bào)稅時(shí)，加拿大人需要在稅收的收入部分列出出售加密貨幣的任何資本收益。納稅人還可以用這些資本收益來抵消出售加密貨幣造成的資本損失。但是，不可以通過加密貨幣資本收益來抵消其他來源的損失。在資本損失大于資本收益的情況下，損失可以結(jié)轉(zhuǎn)，最多持續(xù)三年。這一資本收益必須使用調(diào)整后的成本基礎(chǔ)或平均成本來計(jì)算，這意味著納稅人必須對(duì)相同財(cái)產(chǎn)的購買成本進(jìn)行平均。簡(jiǎn)單來說，人們必須為每種加密貨幣計(jì)算一個(gè)單一的平均值。例如，假設(shè)有人在一年中的兩個(gè)不同時(shí)間購買 BTC，并在三個(gè)不同的時(shí)間購買 ETH，并在同一年內(nèi)全部出售，調(diào)整后的成本基礎(chǔ)將是兩次 BTC 購買的平均值和三次 ETH 購買的平均值。?

因加密貨幣的性質(zhì)，加拿大稅務(wù)局認(rèn)為納稅人持有加密貨幣的環(huán)節(jié)不產(chǎn)生任何納稅義務(wù)，但在贈(zèng)與、出售、交換、轉(zhuǎn)換、支付環(huán)節(jié)，納稅人均會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。在加拿大加密稅收政策體系下，特定的加密貨幣交易按以下模式進(jìn)行征稅：?

（1）日內(nèi)交易加密貨幣：日內(nèi)交易被歸類為商業(yè)收入，因此納稅人從日內(nèi)交易加密貨幣中獲得的凈利潤減去凈損失需要在所得稅申報(bào)表中報(bào)告。?

（2）通過挖礦獲取加密貨幣：「挖礦」指人們通過專用礦機(jī)計(jì)算生產(chǎn)加密貨幣的過程，征稅時(shí)需區(qū)分挖礦行為的性質(zhì)屬于個(gè)人愛好活動(dòng)還是商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。如作為個(gè)人愛好，納稅人需要繳納資本利得稅，成本基礎(chǔ)為零，且 CRA 不允許扣除任何費(fèi)用；如作為商業(yè)活動(dòng)，則將加密貨幣視為存貨，需要繳納所得稅，并以獲取成本或其公允市場(chǎng)價(jià)值對(duì)加密貨幣進(jìn)行估值。判斷商業(yè)經(jīng)營者和愛好者，需要基于個(gè)案探究加密礦工的意圖和行為特征：商業(yè)經(jīng)營者通常出于盈利目的，以商業(yè)方式開展挖礦活動(dòng)，交易頻繁度高、時(shí)間花費(fèi)大、專業(yè)知識(shí)完備；而愛好者則表現(xiàn)得較為「業(yè)余」，且主要以娛樂、享受為目的。?

（3）持有加密貨幣：僅持有加密貨幣時(shí)，無需繳稅。?

（4）在錢包之間轉(zhuǎn)移加密貨幣：在兩個(gè)錢包、交易所或賬戶之間轉(zhuǎn)移加密貨幣時(shí)，無需繳稅。?

（5）購買加密貨幣：購買加密貨幣時(shí)，無需繳稅。但是，購買人應(yīng)該保留準(zhǔn)確的記錄，因?yàn)橘徺I時(shí)的價(jià)值可能在未來出售加密貨幣時(shí)被用于計(jì)算成本基礎(chǔ)。?

（6）出售加密貨幣換取法幣：當(dāng)有人出售加密貨幣以換取加元等法定貨幣時(shí)，相關(guān)獲利將作為資本收益被征稅。?

（7）出售一種加密貨幣換取另一種加密貨幣：該等情況下的獲利也作為資本收益征稅。計(jì)算加密貨幣在出售時(shí)的價(jià)值，需要參考被出售的加密貨幣的價(jià)值。例如，假設(shè)某人以 100 加元的價(jià)格購買了 1 個(gè)加密貨幣 A，幾個(gè)月后，他將其兌換成 3 個(gè)加密貨幣 B。在計(jì)算資本收益時(shí)，需要查看兌換時(shí) 3 個(gè)加密貨幣 B 的價(jià)值。假設(shè)其價(jià)值為 200 加元，那么此人應(yīng)報(bào)告加密貨幣 A 的資本利得為 100 加元。?

（8）使用加密貨幣購買商品或服務(wù)：CRA 認(rèn)為使用加密貨幣購買商品或服務(wù)是易貨交易。因此，納稅人需要確定使用加密貨幣購買的商品或服務(wù)的價(jià)值，并將其視作出售加密貨幣的金額進(jìn)行稅務(wù)處理。?

（9）賺取加密貨幣：通過工作賺取加密貨幣的人必須將其作為收入進(jìn)行稅務(wù)報(bào)告。?

3. 加拿大加密監(jiān)管框架與動(dòng)態(tài)?

3.1 監(jiān)管框架?

除了加拿大稅務(wù)局從稅收角度對(duì)加密貨幣進(jìn)行的監(jiān)管，加拿大政府從其他層面也對(duì)加密貨幣市場(chǎng)實(shí)施一定的監(jiān)管措施。加拿大的加密貨幣監(jiān)管主要由兩個(gè)核心機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，即加拿大證券管理局（Canadian Securities Administrators, CSA）和加拿大金融交易和報(bào)告分析中心（Financial Transactions and Reports Analysis Centre of Canada, FINTRAC）。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別從不同角度對(duì)加密貨幣進(jìn)行監(jiān)管：CSA 負(fù)責(zé)監(jiān)管證券屬性的加密貨幣，確保加密貨幣交易平臺(tái)和相關(guān)活動(dòng)符合證券法規(guī)，保護(hù)投資者權(quán)益；FINTRAC 負(fù)責(zé)監(jiān)管加密貨幣相關(guān)的反洗錢和反恐融資活動(dòng)，確保加密貨幣交易平臺(tái)和錢包提供商遵守相關(guān)法規(guī)。?

3.2 監(jiān)管演變?

加拿大的加密監(jiān)管體系呈探索性監(jiān)管到逐步完善的發(fā)展趨勢(shì)。2014 年，加拿大稅務(wù)局（CRA）首次發(fā)布關(guān)于加密貨幣的稅務(wù)指引，將加密貨幣視為商品而非法定貨幣，并要求對(duì)其交易征稅，然而該指引并未關(guān)注到加密貨幣交易對(duì)其他領(lǐng)域產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，加拿大政府逐步意識(shí)到需要建立專門的監(jiān)管框架來應(yīng)對(duì)這一新興領(lǐng)域，在加密貨幣監(jiān)管方面采取了一系列重要措施：?

2020 年 6 月 1 日，加拿大通過《貨幣服務(wù)業(yè)務(wù)條例》修正案，將加密貨幣服務(wù)提供商納入貨幣服務(wù)企業(yè)（money services businesses, MSBs）的定義，要求所有加密貨幣交易所和相關(guān)業(yè)務(wù)必須在 FINTRAC 注冊(cè)并遵守 AML 和 KYC 法規(guī)，將加密貨幣交易平臺(tái)納入了反洗錢和反恐融資的監(jiān)管范圍。2021 年 3 月，CSA 發(fā)布了《加密資產(chǎn)交易平臺(tái)指南》，明確加密貨幣交易平臺(tái)需在 CSA 注冊(cè)，并遵守相關(guān)證券法規(guī)，將加密貨幣交易平臺(tái)納入證券監(jiān)管框架。以上舉措表明，加拿大政府開始重視加密貨幣在洗錢、恐怖融資、證券交易中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過立法手段搭建起了一套基本的監(jiān)管框架。?

2022 年，加拿大政府進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)加密貨幣的監(jiān)管，提出了《數(shù)字資產(chǎn)交易平臺(tái)法案》，該法案規(guī)定加密貨幣交易平臺(tái)需遵守嚴(yán)格的運(yùn)營和報(bào)告要求——實(shí)施更為嚴(yán)格的客戶身份識(shí)別（KYC）和反洗錢（AML）措施，并定期向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交運(yùn)營報(bào)告和接受審計(jì)。2022 年 11 月，加拿大政府計(jì)劃啟動(dòng)針對(duì)貨幣數(shù)字化的金融部門立法審查，以維護(hù)金融部門的穩(wěn)定和安全。同年 4 月提出的政府預(yù)算指出，政府將在 5 年內(nèi)提供 1770 萬美元預(yù)算，以開展前述審查。第一階段審查針對(duì)數(shù)字貨幣展開，包括：考察如何調(diào)整金融部門監(jiān)管框架，以管理新的數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)；考察在不斷發(fā)展的商業(yè)模式與技術(shù)下，如何保證金融體系的安全和穩(wěn)定性；以及考察加拿大央行數(shù)字貨幣的潛在需求。這一舉措則為接下來加密貨幣監(jiān)管的政策調(diào)整奠定了基礎(chǔ)。2022 年 12 月，加密貨幣交易所 FTX 破產(chǎn)持續(xù)引發(fā)市場(chǎng)震蕩，多家關(guān)聯(lián)企業(yè)相繼倒閉，投資者損失慘重。FTX 的崩潰引發(fā)了全球?qū)用茇泿疟O(jiān)管的重視，加拿大政府也在此列。2023 年 2 月 22 日，加拿大證券管理局（CSA）發(fā)布了一份通知，要求所有加密貨幣交易平臺(tái)簽署一份具有法律約束力的預(yù)注冊(cè)承諾書，以符合新的監(jiān)管要求，并繼續(xù)在該國運(yùn)營。這一背景下，加密貨幣交易所的運(yùn)營門檻被提高，促使一些大型加密貨幣交易所如幣安相繼退出了加拿大市場(chǎng)。雖然在過去的時(shí)間里，數(shù)字資產(chǎn)和加密貨幣被用于規(guī)避制裁和實(shí)施非法活動(dòng)，但政府在不斷加強(qiáng)監(jiān)管措施的同時(shí)，仍然表示「對(duì)能夠帶來更大利益的項(xiàng)目持開放態(tài)度」。?

2024 年 4 月 18 日，加拿大政府宣布，計(jì)劃自 2026 年起實(shí)施由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的國際加密貨幣報(bào)告框架（CARF），要求位于加拿大或在加拿大開展業(yè)務(wù)的加密貨幣服務(wù)提供商應(yīng)向 CRA 提交年度報(bào)告。根據(jù)預(yù)算規(guī)定，這些服務(wù)提供商必須披露每個(gè)客戶和每個(gè)加密貨幣的信息，包括加密貨幣與加元等政府發(fā)行貨幣之間的兌換、其他加密貨幣的兌換以及加密貨幣的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。加拿大的加密貨幣服務(wù)提供商還有義務(wù)向 CRA 提供每個(gè)客戶的信息，例如姓名、地址、出生日期以及居住的司法管轄區(qū)。該要求將適用于 2026 年后的交易，加拿大與其他國家收集的首次信息交換將于 2027 年進(jìn)行。該政策的提出是隨著新經(jīng)濟(jì)部門的增長，對(duì)加拿大國內(nèi)和國際稅收和報(bào)告框架一次更新，將提高加密貨幣服務(wù)提供商的合規(guī)性和透明度，推動(dòng)加密貨幣市場(chǎng)的國際化合規(guī)。在 2024 年 9 月，加拿大證券管理局（CSA）還更新了加密貨幣交易平臺(tái)的穩(wěn)定幣法規(guī)，延長了加密貨幣交易平臺(tái)的合規(guī)期限至 2024 年底，為交易平臺(tái)提供更多時(shí)間來滿足新的監(jiān)管要求，以確保市場(chǎng)平穩(wěn)過渡。?

就近年來加拿大政府的加密監(jiān)管演變情況看，自監(jiān)管框架搭建起來后，加拿大加密貨幣交易面臨著日益嚴(yán)格、全面的監(jiān)管審查，但是在遏制潛在金融風(fēng)險(xiǎn)的前提下，加拿大政府仍對(duì)加密貨幣的發(fā)展持相對(duì)開放的態(tài)度，嘗試在促進(jìn)創(chuàng)新和保護(hù)投資者之間尋求一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡。但正如 Coinbase 加拿大總監(jiān) Lucas Matheson 于 2024 年 8 月出席區(qū)塊鏈未來學(xué)家會(huì)議時(shí)所說，「坦率地說，加拿大在改變法律方面還有很多工作要做，目標(biāo)是改變加拿大的法律，以便我們能夠增加經(jīng)濟(jì)自由并更新加拿大的金融體系」，加拿大在加密監(jiān)管的現(xiàn)代化改造上仍有很長的路要走。?

4. 總結(jié)與展望?

總之，加拿大政府對(duì)加密貨幣市場(chǎng)的態(tài)度是相對(duì)開放的。加拿大政府認(rèn)識(shí)到加密貨幣和區(qū)塊鏈技術(shù)的潛力，鼓勵(lì)創(chuàng)新和技術(shù)發(fā)展，同時(shí)也能夠意識(shí)到加密貨幣市場(chǎng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在反洗錢、投資者保護(hù)和市場(chǎng)秩序維護(hù)等方面。未來，加拿大在加密貨幣監(jiān)管上可能會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)國際合作，出臺(tái)更為嚴(yán)格具體的監(jiān)管措施，并針對(duì)加密貨幣交易平臺(tái)的投資者保護(hù)實(shí)施更多具體規(guī)定，如加強(qiáng)信息披露、嚴(yán)懲加密貨幣相關(guān)欺詐行為，以確保加密貨幣這一新興業(yè)態(tài)在合規(guī)的前提下健康發(fā)展。?