2021年11月15日簽署成為法律的《基礎(chǔ)設(shè)施投資和就業(yè)法案》（IIJA）其中包括兩項(xiàng)影響美國(guó)納稅人報(bào)告涉及數(shù)字資產(chǎn)（包括加密貨幣）的交易的條款。第一項(xiàng)規(guī)定擴(kuò)大了信息報(bào)告要求，其中包括數(shù)字資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。第二項(xiàng)規(guī)定將數(shù)字資產(chǎn)添加到當(dāng)前規(guī)則中，要求企業(yè)報(bào)告超過10000美元的現(xiàn)金支付。這兩項(xiàng)規(guī)定都適用于需要在2023年12月31日之后提交的申報(bào)表。該法律于2024年1月1日正式生效。
1. 新加密稅法的主要內(nèi)容
1.1 兩項(xiàng)規(guī)定
1.1.1 表格1099-B
IIJA第80603條修訂了《國(guó)內(nèi)收入法典（IRC）》§ 6045 (c)(1)，即某些數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)移必須在1099-B表格上報(bào)告。這一報(bào)告范圍適用于經(jīng)紀(jì)人或負(fù)責(zé)代表他人定期提供任何實(shí)現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的服務(wù)的任何人。此前，加密貨幣交易所、礦工和軟件開發(fā)商(例如，軟件和硬件錢包的創(chuàng)建者)不需要出具1099-B表格。
值得注意的是，在IIJA通過之前，一位美國(guó)財(cái)政部官員非正式地表示，財(cái)政部將不會(huì)針對(duì)非經(jīng)紀(jì)人，如礦工和某些軟件和硬件開發(fā)商施加此報(bào)告要求。但I(xiàn)IJA的修訂條款表明，即使是非經(jīng)紀(jì)人，但若被列入“代表他人定期提供任何實(shí)現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的服務(wù)”之范圍，也將被要求向客戶和美國(guó)國(guó)稅局(IRS)提供1099-B表格。因此，任何定期提供實(shí)現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)移服務(wù)的人都應(yīng)遵守IIJA的1099-B表格報(bào)告要求。歸根到底，這一表格的主要作用是為打擊洗錢。
同時(shí)，制定的1099-B表格報(bào)告要求也面臨著挑戰(zhàn)，因?yàn)榧用茇泿诺脑O(shè)計(jì)目的是能夠在沒有中央機(jī)構(gòu)干預(yù)的情況下跨交易所和錢包發(fā)送。因此，交易所、礦工和軟件開發(fā)商可能無法訪問1099-B表上要求報(bào)告的所有信息，如姓名、社會(huì)安全號(hào)碼、地址、收購(gòu)日期和成本基礎(chǔ)。因此，符合IRC6045(c)(1)新定義的經(jīng)紀(jì)人可能被迫提交1099-B表格，成本基礎(chǔ)顯示為零，從而可能導(dǎo)致向國(guó)稅局報(bào)告的收益被夸大。納稅人必須保留其加密貨幣交易的詳細(xì)記錄，以準(zhǔn)確報(bào)告應(yīng)稅收益或其他收入。
1.1.2 表格8300
IRC第6050I條要求個(gè)人或企業(yè)為在一筆交易或兩筆及以上相關(guān)交易中收到超過10,000美元現(xiàn)金的行為提交8300表格，該表格需要在15天內(nèi)申報(bào)至美國(guó)國(guó)稅局犯罪調(diào)查科。IIJA第80603條修訂了IRC 第6050I節(jié)第(d)條，擴(kuò)大了表格8300報(bào)告要求，以包括數(shù)字資產(chǎn)交易。例如，根據(jù)新規(guī)定，如果個(gè)人以1.5萬美元的比特幣直接從藝術(shù)家那里購(gòu)買單個(gè)不可替代代幣(NFT)，賣家將被要求在15天內(nèi)提交8300表格，以報(bào)告收到加密貨幣的情況。為了準(zhǔn)確填寫表格8300，賣方將需要收集信息，包括不限于買方的姓名、納稅人識(shí)別號(hào)碼、出生日期和地址。就10000美元的限額而言，交易超過10000美元的雙方之間在24小時(shí)內(nèi)發(fā)生的所有交易將被視為關(guān)聯(lián)交易。
不遵守第6050I(d)條規(guī)定的規(guī)則將面臨重大處罰的風(fēng)險(xiǎn)。疏忽未提交8300表可能導(dǎo)致每次高達(dá)280美元的罰款，每個(gè)日歷年最高不得超過3,302,000美元。故意不披露第6050I(d)條所涵蓋的交易可能導(dǎo)致民事和刑事處罰，以及重罪起訴。故意忽視表格8300報(bào)告可能導(dǎo)致的民事處罰等于在交易中收到的現(xiàn)金價(jià)值，這條規(guī)定適用于每次的故意不遵守行為。故意無視報(bào)告要求可對(duì)個(gè)人和公司處以25,000美元或100,000美元的刑事處罰，和/或五年監(jiān)禁。對(duì)于導(dǎo)致或試圖導(dǎo)致行業(yè)或企業(yè)未能提交規(guī)定的報(bào)告，導(dǎo)致行業(yè)或企業(yè)提交包含重大遺漏或錯(cuò)誤事實(shí)陳述的規(guī)定報(bào)告，或試圖以某種方式構(gòu)建交易以避免第6050I(d)條的報(bào)告要求的個(gè)人和公司，也會(huì)受到處罰。這些違規(guī)行為可能會(huì)受到個(gè)人最高10萬美元、公司最高50萬美元和/或三年監(jiān)禁的刑事處罰。
1.2 新加密稅法的影響范圍
新規(guī)則將數(shù)字資產(chǎn)報(bào)告規(guī)則等同于“現(xiàn)金”的報(bào)告規(guī)則，加密交易的雙方需要互相提供對(duì)方的信息。這是一項(xiàng)不同尋常的法律，雖然它是稅法的一部分，但它并不是真正的稅收規(guī)定。首先，與其他國(guó)稅局信息報(bào)告要求不同，交易報(bào)告必須在15天內(nèi)提交，違反這一規(guī)定的行為將是重罪；其次，它不是僅限于“經(jīng)紀(jì)人”或加密交易所，它適用于所有企業(yè)，包括個(gè)人。唯一不受其約束的是銀行和金融機(jī)構(gòu)。
1.3 新加密稅法的報(bào)告要求
根據(jù)新法律規(guī)定，任何從事貿(mào)易或業(yè)務(wù)的人如果收到10,000美元或以上的加密貨幣，都必須向IRS報(bào)告該交易。報(bào)告內(nèi)容必須包括全面的詳細(xì)信息，例如收到資金的人的姓名、地址和社會(huì)安全號(hào)碼、交易金額以及交易的日期和性質(zhì)。且未能在收到此類交易后15天內(nèi)提交必要報(bào)告的個(gè)人可能會(huì)面臨重罪指控。
2. 哪些情況涉及新規(guī)報(bào)告義務(wù)？
2.1 “經(jīng)紀(jì)人”
所有加密貨幣交易所（Coinbase、Robinhood等）現(xiàn)在都被視為與傳統(tǒng)經(jīng)紀(jì)人一樣的“經(jīng)紀(jì)人”。具體而言，該法案規(guī)定，“經(jīng)紀(jì)人”是“負(fù)責(zé)定期提供代表他人進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的服務(wù)的任何人”，但是沒有明確的范圍，應(yīng)用開發(fā)者、錢包提供商和礦工也可能會(huì)歸類為“經(jīng)紀(jì)人”。
2.2 “數(shù)字資產(chǎn)”在新規(guī)下的稅收待遇
“數(shù)字資產(chǎn)”被定義為“被記錄在密碼保護(hù)的分布式賬本或任何類似技術(shù)的任何數(shù)字表示”。?數(shù)字資產(chǎn)會(huì)像證券的資本利得/損失來對(duì)待。過去，數(shù)字資產(chǎn)被歸類為財(cái)產(chǎn)，因此根據(jù)利得或損失征稅?，F(xiàn)在數(shù)字資產(chǎn)的稅收待遇與以前基本相同：必須對(duì)資本利得征稅。換言之，新規(guī)只影響申報(bào)，而不影響稅收待遇。
但是，證券也面臨美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的監(jiān)管，而該立法并未提及SEC。SEC會(huì)讓股票等傳統(tǒng)證券公司提交季度報(bào)告，提供詳細(xì)說明風(fēng)險(xiǎn)的招股說明書等。對(duì)于加密貨幣是否要向SEC提交類似文件沒有明確的規(guī)定。
2.3 加密交易所的信息報(bào)告義務(wù)
加密交易所必須向國(guó)稅局提供客戶的信息。新稅法規(guī)定向國(guó)稅局報(bào)告以下信息：(1)每個(gè)客戶的姓名、地址和電話號(hào)碼；(2)任何出售數(shù)字資產(chǎn)的總收益；(3)資本利得或損失，以及該資本利得或損失是短期（持有一年或以下）還是長(zhǎng)期（持有一年以上）。
2.4 不報(bào)告的法律后果
加密交易所如未按照規(guī)定報(bào)告此類信息，將會(huì)收到嚴(yán)重懲罰。1099-B表格：如未按規(guī)定申報(bào)，將向每個(gè)客戶支付250美元的罰款，最高可達(dá)300萬美元（根據(jù)美國(guó)法典第26篇第6722節(jié)，“未能提供正確的收款人報(bào)表”）。而8300表格，超過10,000美元，人人都需要報(bào)告，因疏忽未提交8300表，故意不披露交易，故意忽視表格8300報(bào)告，故意無視報(bào)告要求等都面臨著嚴(yán)重懲罰，罰款或者追究刑事責(zé)任。在該法律實(shí)施之前，加密貨幣倡導(dǎo)組織CoinCenter就提起訴訟，質(zhì)疑其合憲性。Coin Center提出的中心論點(diǎn)是，新法律含糊不清，給加密用戶和企業(yè)帶來了重大的合規(guī)挑戰(zhàn)。他們認(rèn)為，鑒于加密貨幣領(lǐng)域的參與者（從臨時(shí)交易者到礦工和驗(yàn)證者）的巨大多樣性，法律缺乏必要的明確性。此外，美國(guó)國(guó)稅局沒有為其執(zhí)行提供足夠的指導(dǎo)。截至目前，Coin Center的訴訟結(jié)果仍不確定，能否勝訴還有待觀察。
3. 新加密稅法的影響和潛在后果
此次開始實(shí)施的新稅法條款主要目標(biāo)是收集加密資產(chǎn)用戶的信息。同時(shí)在反犯罪方面也起到重要作用，政府可以使用收到的報(bào)告來調(diào)查可疑活動(dòng)。這項(xiàng)法律標(biāo)志著美國(guó)國(guó)稅局監(jiān)控加密貨幣交易能力的顯著擴(kuò)展，因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)長(zhǎng)期以來一直擔(dān)心加密貨幣被用于逃稅的可能性。通過此次執(zhí)法，美國(guó)國(guó)稅局現(xiàn)在擁有打擊涉及加密貨幣的逃稅行為的強(qiáng)大工具。
然而，實(shí)施該法律可能會(huì)給加密貨幣領(lǐng)域的采用和創(chuàng)新帶來挑戰(zhàn)。10000美元的門檻可能會(huì)阻止許多個(gè)人和實(shí)體使用Bitcoin、USDT或Ethereum，因?yàn)樗麄冎烂抗P交易都必須向IRS報(bào)告。這種擔(dān)憂可能會(huì)阻礙加密貨幣行業(yè)的增長(zhǎng)和發(fā)展。
同時(shí)，該法律的實(shí)施在加密社區(qū)內(nèi)引起了不同的反應(yīng)。一方面，它加強(qiáng)了監(jiān)管框架，并可能解決逃稅問題。另一方面，由于報(bào)告要求，它可能會(huì)阻止一些用戶參與加密貨幣市場(chǎng)，從而可能阻礙加密貨幣行業(yè)的增長(zhǎng)和創(chuàng)新。因此，對(duì)于迅速增長(zhǎng)的虛擬貨幣的普及，需要考慮不斷變化的美國(guó)聯(lián)邦所得稅影響和報(bào)告義務(wù)。虛擬貨幣的稅收影響很復(fù)雜，交易可能會(huì)導(dǎo)致意想不到的稅收后果。
參考文獻(xiàn)
[1]Cryptopolitan.（2024）.有爭(zhēng)議的稅法要求報(bào)告超過10,000美元的加密貨幣交易
[2]騰訊網(wǎng).（2021）.不報(bào)告是重罪！美國(guó)投資者炸鍋了，基礎(chǔ)設(shè)施法案將會(huì)帶來哪些影響？
[3]知乎.（2021）.美國(guó)基建法案簽署對(duì)區(qū)塊鏈行業(yè)有何影響？
[4]BDOUSA.（2022）.InfrastructureInvestment and Jobs Act Contains New Cryptocurrency Reporting Requirements
[5]IRS.（2021）. InfrastructureInvestment and Jobs A
喜來順財(cái)經(jīng)
